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政策法規
  • 企業研發費用加計扣除政策解讀
  • 作者: 江蘇地稅部門網站 發布時間:2011-06-21
  •   2008年,國家稅務總局根據頒布的《中華人民共和國企業所得稅法》及《實施條例》規定,出臺了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》,規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

        研發費用加計扣除需及時進行項目確認及登記

      某企業年度匯算時向主管稅務機關申請研發費用加計扣除,經審定不予享受稅收優惠,原因是企業研發立項后,未按規定進行項目確認及項目登記。

      根據規定,企業享受研究開發費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環節。

      項目確認是指享受研究開發費用稅前加計扣除政策的項目,需經當地政府科技部門或經信委進行審核,并取得《企業研究開發項目確認書》。項目確認實行常年受理,集中確認的原則,企業申報項目確認的截止時間為每年的12月31日,超過期限的原則上不再受理;企業當年立項或變更立項的研究開發項目,應自項目立項或變更立項之日起1個月內申請項目確認和登記;企業跨年度開發的研發項目,在首次立項研發的年度申請項目確認和登記,以后年度不再報送研究開發項目確認和登記資料。

      項目登記是指企業取得《企業研究開發項目確認書》后,經主管稅務機關審核,主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業研究開發項目登記信息告知書》。稅務機關依流程受理項目登記,不再由企業向主管稅務機關申報登記;稅務機關在審核過程中,對情況不清的,深入企業調查了解核實情況。對無異議的,向企業發放《企業研發項目登記信息告知書》。

      案例:A廢舊物資利用有限公司是一個利用三廢產品進行生產的大型生產型企業,2009年企業經過對市場的研究決定對熱能回收利用及尾氣凈化系統和設備進行開發研究,如果成功將作為企業今后的生產方向。2010年企業在進行企業所得稅匯算清繳時,將研究經費190萬元在稅前進行了扣除,并加計扣除了95萬元。但稅務機關卻要求該企業調整應納稅所得額95萬,并補交企業所得稅。

      答:根據《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》的規定,該項研究屬于《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》(2007年度)規定范圍,但該企業在從事研究開發時,沒有到當地政府科技部門或經信委進行審核,因此,沒有取得《企業研究開發項目確認書》。政策規定,企業需拿到確認書后,報主管稅務機關審核,主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業研究開發項目登記信息告知書》。這時,企業才具備加計扣除研發經費的資格。

    企業應及時備案方可享受研發費用加計扣除優惠

      有納稅人認為,只要是發生符合條件的研發費用,稅務部門都應當允許加計扣除,資料備案并不重要,這種觀點給企業帶來了一些不必要的涉稅風險。日前,溧水縣開發區某企業王會計來到辦稅服務廳詢問,該企業是南京某集團旗下的一個子公司,集團總部在內部審計時發現該企業2009年企業所得稅年度申報時沒有對研發費用進行加計扣除,導致多繳了稅款。問是否能在2010年企業所得稅匯算清繳時補充加計扣除?或者申請退稅或抵稅呢?

      根據《關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)規定,列入企業所得稅優惠管理的各類企業所得稅優惠包括免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策。除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、新企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策,以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外,其他各類企業所得稅優惠政策,均實行備案管理。

      因此,根據上述規定,加計扣除屬于列入企業所得稅優惠管理的項目,必須實行備案管理,并且只能在發生當年享受,年度匯算清繳期過后,不能在以后年度補充扣除加計部分。

      案例:以上A廢舊物資利用有限公司,如果在2009年進行熱能回收利用及尾氣凈化系統和設備進行開發研究時,到當地政府科技部門或經信委進行審核,符合條件,并取得《企業研究開發項目確認書》和稅務部門的《企業研究開發項目登記信息告知書》后,是否能在2010年企業所得稅匯算清繳時加計扣除?

      答:研發費加計扣除是實行備案管理的一項優惠政策,如果A公司在2010年企業所得稅匯算清繳期內到主管稅務部門進行了備案,那么其研發經費加計扣除的95萬就可以扣除。如果過了企業所得稅匯算清繳期還沒有備案,那么其研發經費加計扣除的95萬就不可以扣除。因為該項優惠政策實行備案管理,并且只能在發生當年享受,過了企業所得稅匯算清繳期就不可以享受政策了。

    九種情形不能享受研發費用加計扣除

       一、財務核算不健全且不能準確歸集研發費用的企業發生的研發費不得加計扣除。

       二、非創造性運用科技新知識,或非實質性改進技術、工藝、產品(服務)發生的研發費不得加計扣除。

       三、不屬于稅法列舉的研發費用支出不得加計扣除。

       四、委托外單位進行開發的研發費用,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不再加計扣除。

       五、委托外單位進行開發的研發費用,對委托開發的項目,受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況,否則,該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

       六、納稅人未按規定報備的開發項目研發費用不得享受加計扣除的優惠政策。

       七、企業集中研究開發的項目的研發費應在受益集團成員公司間進行合理分攤,各公司申請加計扣除時,應向稅務機關依法提供協議或合同,對不提供協議或合同的,研發費不得加計扣除。

       八、研究開發費用和生產經營費用劃分不清的,不得享受加計扣除。

       九、法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目,均不允許計入研究開發費用。

      案例:C公司是一家中藥生產企業,在生產中藥產品的同時,2009年開展新藥的研制。該新藥是用于防治心腦血管疾病的中藥新藥。該企業未設立專門的研發機構。該單位研究人員在研發新藥時要使用中藥材,因為中藥材在很多藥的配方中會有重復的藥材使用,所以該企業在使用藥材時并沒有對生產使用數量和研發使用數量進行分類分別核算。在2010年企業所得稅匯算清繳期內到主管稅務部門進行研發經費加計扣除備案時,將本年總消耗原材料1700萬,扣除按照以往年度產品耗材比率計算生產所需的中藥原材料1500萬元后,其余的200萬耗材計入研發費用 要求加計扣除。問,是否可以加計扣除100萬。

      答:根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》,企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的,應對研發費用和生產經營費用分開進行核算,準確、合理的計算各項研究開發費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

      企業必須對研究開發費用實行專賬管理,同時必須按照辦法附表的規定項目,準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的,不得享受研究開發費用加計扣除,主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。

      因此C公司如果不能準確核算研發新藥所耗用的原材料,那么這部分支出就不能加計扣除。

    常見問題解答

      1、技術開發費的加計扣除形成的虧損,在新法實施后,如何處理?

      答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規定:關于技術開發費的加計扣除形成的虧損的處理,企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損,可以用以后年度所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年。

      2、企業在研發新品時發生意外事故,造成損失,因為該企業參加了財產保險,損失的一半獲得了保險公司賠償,問獲得賠償部分是否可以在企業所得稅前扣除?

      答:根據蘇地稅發[2009]6號《江蘇省企業研究開發費用稅前加計扣除管理辦法》企業發生的研究開發費用,法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目,均不允許計入研究開發費用。而意外事故損失保險公司給予的賠償。是不允許企業所得稅前扣除的。所以不應加計扣除。

      3: 某企業研發人員在項目開發階段,因工作需要頻繁往返于內地和香港,差旅費金額較大,向稅務人員咨詢,差旅費能否計入研發費用享受加計扣除?

      答:根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116號)的規定,企業從事規定的研發項目的下列費用支出,可允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除:(1)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。(2)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(3)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(4)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(5)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。(6)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。(7)勘探開發技術的現場試驗費。(8)研發成果的論證、評審、驗收費用。據此,上述規定之外的任何費用都不得享受加計扣除,故研發人員的差旅費也不得加計扣除。

    版權與責任聲明:

    ①為幫助廣大納稅人掌握稅法知識,提高辦稅能力,本文選取納稅人和社會公眾關注的熱點、難點政策予以梳理,謹供參考,具體執行以法律、法規、規章和規范性文件的規定為準。
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